Письмо Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-342

 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

                 от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-342

     Вопрос: Статья 101 НК РФ устанавливает,  что  в  ходе   рассмотрения

материалов  налоговой  проверки  в   случае   необходимости     получения

дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений

законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых   руководитель

(заместитель руководителя) налогового органа вправе  вынести  решение  о

проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий

налогового контроля (далее - ДМНК).  При  этом  в  качестве  ДМНК   может

проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1

НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

     По окончанию проведения ДМНК, согласно п. 1 ст. 101 НК РФ, налоговый

орган  обязан  ознакомить  налогоплательщика  с  результатами    ДМНК   и

рассмотреть представленные возражения проверяемого лица.

     Системный анализ норм налогового права  показывает,  что   налоговый

орган  не  может  лишать  налогоплательщика  возможности    представления

мотивированных возражений. Однако в НК РФ отсутствует прямое указание на

то, что налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику срок   для

представления соответствующих объяснений и мотивированных возражений   по

результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

     В связи с этим просим Министерство финансов РФ разъяснить сроки для

представления мотивированных возражений  налогоплательщика  в   налоговый

орган по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Ответ:  В  Департаменте  налоговой  и  таможенно-тарифной   политики

рассмотрено письмо  от  31.08.2011  N 115-ЮО  по  вопросу  о    сроке для

представления мотивированных возражений  по  результатам   дополнительных

мероприятий налогового контроля и сообщается следующее.

     Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее

- Кодекс) установлено, что  акт  налоговой  проверки,  другие   материалы

налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового  контроля,   в

ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах,

а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные

возражения по указанному  акту  должны  быть  рассмотрены   руководителем

(заместителем руководителя) налогового  органа,  проводившего   налоговую

проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти дней   со

дня истечения срока представления проверяемым лицом в налоговый орган   в

соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса письменных возражений по акту

налоговой проверки. Указанный в пункте 1 статьи 101 Кодекса десятидневный

срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, в том числе   для

проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Дополнительные мероприятия налогового контроля на основании пункта 6

статьи 101 Кодекса могут проводиться в срок, не превышающий один месяц.

     В качестве дополнительных  мероприятий  налогового  контроля   может

проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1

Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

     Согласно пункту 1 статьи  99  Кодекса  в  случаях,   предусмотренных

Кодексом  (в  частности,  при  получении  показаний  свидетелей,   выемке

документов), составляются протоколы.

     В соответствии с пунктом 9 статьи 95  Кодекса  заключение   эксперта

предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения

и заявить  возражения,  а  также  просить  о  постановке   дополнительных

вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

     Согласно пункту 7  статьи  101  Кодекса  руководитель   (заместитель

руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, выносит

решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности   за

совершение  налогового  правонарушения   не   только   по     результатам

рассмотрения  акта  налоговой  проверки,  других  материалов    налоговой

проверки,  но  и  материалов,  полученных   в   результате     проведения

дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка вправе до

вынесения указанного решения  знакомиться  со  всеми  материалами   дела,

включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 2

статьи 101 Кодекса).

     Несмотря на то, что Кодексом не установлены специальные  сроки   для

подготовки проверяемым лицом возражений  по  результатам   дополнительных

мероприятий налогового контроля и их  рассмотрения,  право   проверяемого

лица на ознакомление с вышеуказанными материалами и подготовку возражений

обеспечивается соответствующей  обязанностью  руководителя   (заместителя

руководителя) налогового органа.

     При этом срок для ознакомления проверяемого лица с  материалами   по

результату дополнительных мероприятий налогового  контроля   определяется

руководителем (заместителем руководителя)  налогового  органа  с   учетом

фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и   их

объем.

     Кроме  того,  согласно  пункту  4  статьи  101  Кодекса   отсутствие

письменных  возражений  проверяемого  лица  не  лишает  это     лицо (его

представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения

материалов налоговой проверки.

Заместитель директора Департамента                         С.В. Разгулин